问：上市公司在执行企业会计准则方面，在哪些方面还需要进一步加以改进和完善？

    答：通过对上市公司进行逐日盯市、逐户分析和实地调研，以及对2007年年报的全面深度分析，也发现上市公司在执行企业会计准则方面，还存在一些需要改进和完善的方面。

    （一）执行不到位导致与企业会计准则规定存在偏差

    1.少数公司财务报表格式随意性较大。新准则明确规定了包括工商企业、商业银行、保险公司和证券公司在内的通用财务报表格式，上市公司应当严格按照新准则规定的财务报表格式进行披露。但少数公司没有严格遵循新准则规定的报表格式编报，而是自行对有关报表项目进行了调整，影响了上市公司报表信息的可比性。

    2.部分公司报表附注披露的信息不够充分。新准则要求对所有重大的交易或事项和重要的会计政策、会计估计进行充分披露。但部分公司披露的信息不全面、不完整、不详细，没有严格按照新准则的要求在附注中披露有关重要信息。有的没有披露交易的具体内容、过程以及相关金额的确定方法；有的没有披露资产可收回金额的确定方法；有的没有披露与金融工具有关风险；有的没有披露公允价值的确定方法等，影响了会计信息的有用性。

    3.一些公司没有按照新准则对商誉进行减值测试。新准则要求企业合并形成的商誉，至少应当于每年年度终了进行减值测试。但年报披露的信息显示，存在商誉的451家公司中，有373家公司对商誉进行了减值测试，有78家没有进行减值测试或者未作相关披露，在一定程度上影响了资产减值准则的执行效果。

    （二）会计职业判断不准确导致会计信息不够公允

    新准则坚持原则导向，执行中需要会计人员根据准则规定做出职业判断。在实际执行中，少数公司在职业判断方面存在一定的随意性，从而导致会计信息不够客观公允。比如：

    1.部分公司公允价值的确定存在一定的随意性。新准则规定企业应当根据不同情形分别采用同类资产活跃市场报价、类似资产活跃市场报价和估值技术等确定公允价值。同一交易事项，公允价值的计量方法应当相同。但在实际执行中，对于同一交易事项，有的按照活跃市场报价确定公允价值，有的按照交易双方协议价格确定公允价值，有的按照评估价格确定公允价值，从而影响了公允价值信息的可靠性和相关性。

    2.少数公司选择固定资产折旧方法、确定使用寿命和预计净残值等没有如实反映实际情况。新准则要求企业根据与固定资产有关的经济利益预期实现方式合理选择折旧方法，按照固定资产的性质和使用情况合理确定使用寿命和预计净残值。部分公司出于不同考虑随意选择固定资产折旧方法、确定使用寿命和预计净残值，与资产实际损耗情况不符，不利于会计信息使用者做出决策。

    （三） 同一交易或事项A+H股处理方法不同引起两地报告出现不应有的差异

    部分上市公司和会计师事务所对同一交易或事项采用不同的处理方法，导致A+H股上市公司两地年报出现不应有的差异。如前所述，企业改制的资产评估差异、同一控制下企业合并差异以及资产折耗方法产生的差异等。

    （四）极少公司存在违背会计准则操纵利润的迹象

    新准则规定企业应当以交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，但极少公司存在利润操纵的迹象，会计处理结果没有反映交易或事项的经济实质。比如：

    1.违背会计准则规定转回了以前年度确认的长期资产减值损失。新准则规定固定资产、无形资产等长期资产减值损失一经确认，不允许在以后期间转回。年报披露信息显示，1,570家上市公司中仍有极少公司在2007年度转回了已确认的长期资产减值损失，调增2007年度利润。

    2.通过关联方豁免上市公司债务方式达到扭亏为盈、避免停牌的目的。极少公司通过控股股东豁免债务方式实现债务重组利得，扭亏为盈，避免摘牌。

    3.母公司向上市公司大额捐赠。个别公司2007年度通过接受母公司较大金额捐赠实现扭亏为盈，也有利润操纵的迹象。

    （五）少数公司对企业会计准则理解有误导致会计处理存在偏差

    少数公司在执行新准则过程中因对准则理解上存在错误，导致会计处理出现偏差。比如：

    1.金融资产分类有误。有的公司将其持有的对上市公司具有控制、共同控制或重大影响的限售股权分类为可供出售金融资产，新准则规定应当作为长期股权投资处理；有的公司将本应归属于持有至到期投资的金融资产分类为贷款和应收款项。

    2.抵债资产初始计量有误。新准则要求金融机构的抵债资产在初始确认时应按公允价值计量，但年报分析结果表明，有的公司在抵债资产初始确认时按相关贷款及垫款账面价值与抵债资产扣除出售成本后的净额二者孰低进行计量。